Себестоимость в банках (Сборник нормативных документов)
страница №2
...гана.В результате проверки налоговой инспекцией коммерческого банка выявлены
нарушения налогового законодательства, в частности, занижение
налогооблагаемой прибыли, которое образовалось, по мнению налогового органа,
вследствие неправомерного исключения банком из налогооблагаемой базы разницы
между продажной и номинальной стоимостью пая при формировании уставного
капитала банка.
По результатам проверки налоговой инспекцией принято решение о
взыскании заниженной прибыли и применении финансовых санкций.
Как следовало из представленных документов, банк, формируя уставный
капитал, производил продажу паев по цене выше номинала, при этом номинальную
стоимость пая зачислял в уставный фонд, а разницу - в резервный фонд,
рассматривая ее как добавочный капитал. Свои действия банк аргументировал
ссылкой на пункт 12 Положения, в соответствии с которым разница между
продажной и номинальной стоимостью акций при формировании уставного капитала
не включается в состав доходов банка, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.
По мнению банка, толкование пункта 12 Положения позволяет сделать вывод
о распространении норм этого пункта по аналогии и на паевые банки.
Арбитражный суд правомерно отказал банку в удовлетворении иска,
согласившись с доводами налоговой инспекции, которая в обоснование
правомерности своего решения указала на то, что пункт 12 Положения
применяется только к акционерным банкам, так как в нем речь идет об "акциях,
выпускаемых банком", а налоговое законодательство не предусматривает
возможности применять нормы закона по аналогии.
13. Разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг,
принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
См. также письма по ценным бумагам к п. 57.
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 октября 1999 г. N 04-08к/9746
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ
Управление МНС России по г. Москве в связи с поступающими запросами
сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 части первой Налогового кодекса
Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный
(установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому
обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и
долговым обязательствам.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и
дополнениями) налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от
выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.
В связи с изложенным, если дисконтный вексель был приобретен у
векселедателя, ему предъявляется к оплате и не передавался по индоссаменту,
то дисконт по нему (в значении "разница между номиналом или ценой погашения
и ценой размещения") приравнивается к проценту.
В случае выдачи (размещения) векселедателем дисконтного векселя и
последующего его погашения, в том числе досрочного, по цене ниже цены
размещения векселедатель получает доход в виде разницы между продажной (цена
размещения) и покупной (сумма платежа) стоимостью указанной ценной бумаги,
отражаемой по пункту 13 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и включаемой в облагаемую базу по
налогу на пользователей автомобильных дорог.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной
сферы исчисляется в аналогичном порядке.
Основание: письмо МНС России от 05.10.99 N 03-3-06/21405.
Заместитель
руководителя Управления -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 сентября 1996 г. N 04-07-03
Департамент налоговых реформ рассмотрел письмо банка по вопросу
определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при
совершении сделок с облигациями внутреннего валютного займа Министерства
финансов Российской Федерации выпуска 1993 г. и сообщает следующее.
Операции купли-продажи облигаций внутреннего валютного займа
Министерства финансов РФ выпуска 1993 г. осуществляются на межбанковской
валютной бирже. Котировка данных операций, совершаемых на бирже крупнейшими
московскими банками, публикуется в газетах "Экономика и жизнь", "Деловой
мир", "Коммерсант DAILY".
Для определения рыночной цены при исчислении налогооблагаемой базы по
налогу на прибыль при совершении операции купли-продажи можно
руководствоваться сведениями о котировках, сообщаемыми указанными газетами
по операциям, совершенным на этой бирже с облигациями внутреннего валютного
займа.
20.09.96 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ
14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы,
безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами.
Ю 5. п. 14. При безвозмездной передаче юридическими лицами денежных
и основных средств, материальных и нематериальных активов следует
руководствоваться пунктом 3 изменений и дополнений N 8 инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О
порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций".
Материальные, нематериальные и денежные средства, передаваемые в
пределах одного юридического лица, не участвуют в расчете налогооблагаемой
базы.
Передача указанных средств физическими лицами должна оформляться в
порядке, установленном законодательством (приемо-сдаточный акт с приложением
документов, подтверждающих право собственности и их стоимости).
15. Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест
на биржах.
16. Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения
телеграфных, почтовых и иных услуг связи.
17. Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за
прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне
уплаченные банком клиентам в прошлые годы.
18. Излишки кассы банка.
Ю 6. п. 18. В понятие "излишки кассы банка" включается фактический
остаток денежных средств в кассе банка, превышающий остаток по данным
документального учета и учитываемых по статье 55 "Излишки кассы" балансового
счета 960.
19. Прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в
соответствии с законодательством, а также полученные в результате
осуществления иной деятельности.
7. п. 19. К "прочим доходам", в частности, относятся:
компенсация разницы в процентах по ссудам, выдаваемым работникам банка;
возмещение разницы при продаже иностранной валюты, включая продажу
валюты работникам банка, по курсу более низкому, чем установленный на день
продажи для всех остальных покупателей;
суммы, возвращенные Центробанком России по льготируемым до 01.01.94
отчислениям, которые уменьшали налогооблагаемую базу.
По сбербанкам: компенсация разницы в процентных ставках по льготным
кредитам населения, возвращаемая Министерством финансов РФ.
Учет сумм компенсации разницы в процентах по ссудам, выдаваемым
работникам банка, и сумм возмещения разницы при продаже иностранной валюты,
включая продажу валюты работникам банка, ведется коммерческими банками без
дополнительных проводок по балансовым счетам и не учитывается при расчете
налогов на пользователей автодорог, содержание жилищного фонда и объектов
соцкультбыта.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 декабря 1998 г. N 04-02-05/5
4. Согласно п.14 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с учетом изменений и дополнений), в
состав внереализационных доходов включаются доходы от операций,
непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ,
услуг).
В связи с изложенным возврат судебных издержек и арбитражных расходов
(в т.ч. госпошлины) по выигранным искам, связанным с банковской
деятельностью, доходы от округления остатков по вкладам, а также иностранной
валюты относятся к внереализационным доходам, т.е. учитываются по п.п.19 и
57 Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, и
налогом на пользователей автомобильных дорог не облагаются.
08.12.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
II. Состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками
услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для
уплаты налога на прибыль
К расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и
иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль, относятся:
20. Суммы, причитающиеся к уплате банком в соответствующий бюджет в
виде налога на имущество банка, земельного налога, транспортного налога,
налога на пользователей автомобильных дорог, налога на приобретение
транспортных средств и налога с владельцев транспортных средств, сбора на
нужды образовательных учреждений, таможенных пошлин, а также других налогов,
сборов и платежей, включаемых в соответствии с законодательством в
себестоимость продукции (работ, услуг) или относимых на издержки.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 30 октября 1998 г. N
04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел запрос коммерческого банка по
вопросу правомерности взыскания налога на покупку иностранной валюты за счет
собственных средств организаций и сообщает следующее.
В соответствии с Законом Российской Федерации "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации" источник уплаты налогов устанавливается
непосредственно налоговым законодательным актом, регулирующим порядок уплаты
и исчисления конкретного вида налога или налогового платежа.
Поэтому п.20 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16 мая
1994 г. N 490, определены конкретные виды налогов и иных налоговых платежей,
включаемых в соответствии с законодательством в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Поскольку Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 120-ФЗ "О налоге на
покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте" не установлен конкретный источник уплаты налога, то в
этом случае для организации единственным реальным источником для уплаты
данного вида налога будут ее собственные средства.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание тот факт, что налог
на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в
иностранной валюте, по своей сути относится к налогам временного действия,
Департамент налоговой политики полностью разделяет позицию ГНИ по данному
вопросу.
Таким образом, налог на покупку иностранной валюты уплачивается за счет
собственных средств организации (т.е. за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организации после уплаты налогов).
30.10.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
21. Обязательные отчисления банка в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации,
Государственный фонд занятости населения Российской Федерации, Фонд
социального страхования Российской Федерации, производимые в соответствии с
законодательством.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО
от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. 21 Положения
Обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды,
начисленные на заработную плату, выплаченную за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении банка после уплаты налогов, не уменьшают налогооблагаемую базу,
относятся за счет того же источника, за счет которого была выплачена
заработная плата.
22. Платежи по обязательному страхованию имущества банка и отдельных
категорий работников банка в соответствии с законодательством.
23. Начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования
(расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам
(депозитам).
Ю 8. п. п. 23 - 27. Во всех случаях начисленные и уплаченные
проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда суммы процентов
перечислены на счет кредитора.
Начисленные проценты по вкладам граждан, которые по каким-либо причинам
оказались не выплаченными, относятся на затраты коммерческих банков только в
том случае, если они разнесены по лицевым счетам и сделана соответствующая
бухгалтерская проводка Д 970, К 711 (Кредит других счетов физических лиц), а
по отделениям Сберегательного банка России, отнесенные на счет 946 без
отражения на лицевом счете вкладчика.
Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей
налогообложения как уплаченные.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2
сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. 23 Положения
Начисленные и уплаченные проценты по вкладам граждан уменьшают
налогооблагаемую базу в том случае, если проценты начислены и разнесены по
лицевым счетам и сделаны соответствующие бухгалтерские проводки.
В том случае, когда по условиям вклада начисленные проценты не
причисляются ко вкладу (детские вклады до достижения им восемнадцати лет и
т.п.), то начисленные проценты по таким вкладам уменьшают налогооблагаемую
базу в том периоде, когда они будут выплачены.
24. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка
(облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в
том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации
указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Ю 9. п. 24. Начисленные проценты по долговым обязательствам банка,
которые по каким-либо причинам не были выплачены в срок держателям долговых
обязательств, относятся на затраты коммерческих банков в том случае, если
они были разнесены по лицевым счетам балансового счета 904 и сделана
соответствующая бухгалтерская проводка Д 970 К 904 по отдельным лицевым
счетам, открытым в банке для каждого держателя именного долгового
обязательства, а если держатели не могут быть определены, то для каждого
долгового обязательства в отдельности.
В этом случае начисленные по долговым обязательствам проценты
рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.
При покупке коммерческим банком у Центрального Банка России облигаций
Государственного республиканского внутреннего займа РСФСР 1991 года
процентный доход, выплачиваемый Центральному Банку России, относится на
затраты коммерческого банка.
25. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам,
включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным
кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между
филиалами одного банка.
Ю 11. п. п. 25, 27. Вновь устанавливаемая ставка по кредитам
Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется только на
вновь заключаемые и пролонгируемые договора. Начисленные и уплаченные
проценты по ранее заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль на ставку Центрального Банка России, действовавшую на
момент их заключения, увеличенную на три пункта, кроме случаев, если в
кредитном договоре предусмотрена запись: "с изменением учетной ставки
Центрального Банка России меняется процентная ставка по настоящему
кредитному договору".
Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают
налогооблагаемую базу.
26. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования,
приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в
порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
27. Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным)
в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам,
отсроченным по решению Правительства Российской Федерации.
Расходы, указанные в пунктах 25 и 27 настоящего Положения, включаются в
состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на
прибыль, в пределах ставки Центрального банка Российской Федерации по
централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.
Ю 12. п. 27. Проценты, уплаченные по кредитам в пределах ставки
Центробанка России, увеличенной до трех пунктов, принимаются в расходы по
каждому кредитному договору в отдельности.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 8 июля 1996 г. N
04-07-04
Вопросы учета при налогообложении предельного размера начисленных и
уплаченных процентов по полученным кредитным средствам в соответствии с
требованиями налогового законодательства едины для всех налогоплательщиков,
и введение особого порядка учета процентов по валютным кредитам для
коммерческих банков не может быть рассмотрено иначе, как предоставление
налоговой льготы.
Поскольку налоговым законодательством запрещено предоставление
налоговых льгот отдельным налогоплательщикам, то требования по отражению
предельного размера по уплате процентов по кредитам, полученным в
иностранной валюте, относятся ко всем участникам рыночных отношений.
Учитывая, что введение ставки "ЛИБОР" могло привести к значительным
убыткам ссудозаемщиков, Министерство финансов Российской Федерации,
Министерство экономики Российской Федерации, Государственная налоговая
служба Российской Федерации и Центральный банк Российской Федерации в
соответствии с поручением Правительства Российской Федерации установили для
целей налогообложения предельную ставку на уплату процентов по кредитам,
полученным в иностранной валюте в размере не выше 15 процентов. Указанная
ставка действует с даты, установленной для применения ставки "ЛИБОР", т.е. с
1 января 1995 г.
08.07.96 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.КОСОЛАПОВ
Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 января 1996 г. N 1011
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 декабря 1995 г. N 135
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 декабря 1995 г. N СИ-517
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
4 января 1996 г. N 224
ПИСЬМО
ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ
СТАВКИ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ССУДАМ, ПОЛУЧЕННЫМ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от 22
октября 1995 г. N ВЧ-П13-32517 Министерство финансов Российской Федерации
совместно с Министерством экономики Российской Федерации, Государственной
налоговой службой Российской Федерации и Центральным банком Российской
Федерации в целях обеспечения условий для своевременного составления
расчетов по исчислению налога на прибыль в 1995 году устанавливают следующий
порядок корректировки для целей налогообложения затрат на уплату процентов
по кредитам банков, полученным в иностранной валюте (за исключением ссуд,
связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных
внеоборотных активов, а также по просроченным ссудам, по которым уплата
процентов осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении
организации).
Для целей налогообложения произведенные организацией затраты на уплату
процентов банков по кредитам, полученным в свободно конвертируемой валюте,
принимаются в размерах, не превышающих 15 процентов годовых.
Аналогичный порядок применяется в отношении затрат коммерческих банков
и других кредитных организаций, связанных с уплатой процентов по
межбанковским кредитам, полученным в иностранной валюте.
Указанные нормы вводятся в действие в порядке и на условиях,
предусмотренных Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 661, и применяются до 1 февраля 1996 года.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Заместитель Министра экономики
Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ
Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
Заместитель Председателя
Центрального банка
Российской Федерации
А.ХАНДРУЕВ
Зарегистрировано в Минюсте РФ 19 июня 1996 г. N 1108
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 мая 1996 г. N 50
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 апреля 1996 г. N ВГ-6-05/294
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
28 мая 1996 г. N СИ-176/6-204
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ
29 апреля 1996 г. N 030-12/342
ПИСЬМО
О ПРОДЛЕНИИ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ПРЕДЕЛЬНОЙ СТАВКИ ПО УПЛАТЕ
ПРОЦЕНТОВ ПО ВАЛЮТНЫМ КРЕДИТАМ, ПРИМЕНЯЕМОЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПИСЬМОМ МИНФИНА РОССИИ
ОТ 28.12.95 N 135, МИНЭКОНОМИКИ РОССИИ ОТ 29.12.95 N СИ-517,
ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ РОССИИ ОТ 28.12.95 N НП-6-01/670
И ЦЕНТРОБАНКА РОССИИ ОТ 04.01.96 N 224
Министерство финансов Российской Федерации, Министерство экономики
Российской Федерации, Государственная налоговая служба Российской Федерации
и Центральный банк Российской Федерации сообщают для сведения и руководства
в практической работе, что Правительство Российской Федерации (поручение от
28 марта 1996 г. N ВЧ-П13-09992) продлило срок действия порядка установления
для целей налогообложения предельной ставки на уплату процентов по кредитам,
полученным в иностранной валюте, изложенного в письме Министерства финансов
Российской Федерации от 28 декабря 1995 г. N 135, Минэкономики Российской
Федерации от 29 декабря 1995 г. N СИ-517, Госналогслужбы Российской
Федерации от 28 декабря 1995 г. N НП-6-01/670 и Центробанка Российской
Федерации от 4 января 1996 г. N 224 "Об установлении для целей
налогообложения предельной ставки об уплате процентов по ссудам, полученным
в иностранной валюте" до принятия Федерального закона Российской Федерации о
перечне затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой прибыли.
Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
Первый заместитель
Руководителя Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
В.В.ГУСЕВ
Заместитель Министра
экономики Российской Федерации
С.М.ИГНАТЬЕВ
Первый заместитель
Председателя Центрального
банка Российской Федерации
С.В.АЛЕКСАШЕНКО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 2
сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. п. 25, 26, 27 Положения
Начисленные и уплаченные проценты по указанным пунктам уменьшают
налогооблагаемую базу в пределах ставки Центробанка России, увеличенной на
три пункта.
Согласно п. 11 письма Минфина России, Госналогслужбы России от 21.09.94
N 130, от 23.09.94 N НП-6-01/362 начисленные и уплаченные проценты по ранее
заключенным договорам уменьшают налогооблагаемую базу в пределах ставки
Центробанка России, действовавшей на дату их заключения, увеличенной на три
пункта.
В том случае, если в кредитном договоре предусмотрена запись об
изменении процентной ставки, в зависимости от изменения ставки Центробанка
России, то в кредитный договор вносится изменение и для целей
налогообложения, с момента заключенного дополнительного соглашения к
кредитному договору, принимается вновь введенная ставка Центробанка России.
Начисленные и уплаченные проценты по просроченным ссудам не уменьшают
налогооблагаемую базу банка.
28. Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские
отношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов,
открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за
расчетно-кассовое обслуживание, прочие аналогичные расходы.
Ю 13. п. 28. Уплаченные банком проценты, начисленные по остаткам на
корсчетах, в расходы для определения налогооблагаемой базы принимаются в
пределах ставки Центробанка России, увеличенной до трех пунктов.
29. Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку
(продажу) иностранной валюты. Расходы по управлению и защите от валютных
рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.
Затраты, произведенные банком в иностранной валюте, пересчитываются в
рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на
дату совершения операций.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕПИСЬМО31 декабря 1997
г. N 33-13/34594
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БАНКАМИ ДОХОДОВ
ОТ ОПЕРАЦИЙ С ДРАГОЦЕННЫМИ МЕТАЛЛАМИ
Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Закона Российской Федерации от
09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" к валютным
операциям относятся, в частности, операции, связанные с переходом права
собственности и иных прав на валютные ценности. Драгоценные металлы согласно
пункту 4 этой статьи являются валютными ценностями.
Учитывая изложенное, а также то, что пунктом 29 Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными организациями, утвержденного постановлением
Правительства РФ от 16.05.94 N 490, не конкретизирован состав расходов от
операций с драгоценными металлами, расходы банка от продажи драгоценных
металлов ниже официальных цен (покупки выше официальных цен) подлежат
включению в полном объеме в состав расходов, учитываемых при расчете
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Что касается нереализованной разницы, образовавшейся при переоценке
драгоценных металлов в результате изменения официальных цен, установленных
Банком России (разница между балансовой стоимостью драгоценных металлов и
официальными ценами), то корректирование налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль на величину указанной нереализованной разницы действующим
законодательством не предусмотрено и, следовательно, не может применяться.
Основание: письмо ГНС РФ от 16.12.97 N 05-1-11/1357.
Заместитель
начальника инспекции -
государственный советник
налоговой службы III ранга
А.А. Глинкин
30. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по
отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентов и комиссионных
сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному)
годы.
Ю 14. п. 30. В пределах срока исковой давности.
31. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода, по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО от 31 мая 1999 г. N 41
6. В себестоимость оказываемых банками услуг не могут включаться суммы
износа по основным фондам, которые не используются для осуществления
банковской деятельности
Коммерческий банк обратился в арбитражный суд с иском о признании
недействительным решения налоговой инспекции о взыскании суммы заниженной
прибыли и применении финансовых санкций в связи с необоснованным отнесением
на себестоимость оказываемых банком услуг сумм износа по основным фондам:
трактору с полуприцепом, сверлильному и токарному станкам, сварочному
трансформатору.
По утверждению истца, трактор с полуприцепом использовался им для
уборки собственной территории и вывоза мусора, станки и сварочный
трансформатор - для ремонта служебных автомобилей, а также водопроводной,
канализационной и отопительной систем здания банка, которое являлось его
собственностью. По мнению истца, к основным фондам, о которых идет речь в
пункте 31 Положения, относятся основные фонды, как непосредственно связанные
с совершаемыми банковскими операциями, так и обеспечивающие обслуживание
банковской деятельности. Поэтому отнесение на себестоимость сумм износа по
этим основным фондам является правомерным.
Возражая против позиции истца, налоговая инспекция сослалась на пункт
31 Положения, в соответствии с которым в себестоимость оказываемых банками
услуг включается износ лишь основных фондов, непосредственно связанных с
осуществлением банковских операций, а также совершением иных сделок,
перечисленных в частях 1 и 2 статьи 5 Федерального закона "О банках и
банковской деятельности".
Оценив доводы сторон, арбитражный суд в целом согласился с мнением
истца о возможности на основании пункта 31 Положения отнесения на
себестоимость сумм износа по основным фондам, обеспечивающим обслуживание
банковской деятельности.
Однако в данном случае суд счел, что истец не доказал необходимости
наличия трактора, станка и сварочного трансформатора для обеспечения
нормальной работы банка.
Согласно п.31 Положения об особенностях определения налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94
N 490, износ основных фондов банка, используемых для осуществления
банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов, начисленных в течение налогооблагаемого
периода по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную
амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники,
скоростной системы обмена информацией и т.п.), производимую в порядке,
установленном в соответствии с законодательством, входит в состав расходов,
включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг.
Действующим законодательством (п.7 Постановления Правительства
Российской Федерации от 19.08.94 N 967 "Об использовании механизма
ускоренной амортизации и переоценке основных фондов") установлено, что
перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и
оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации,
устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
Письмом Госналогслужбы России от 06.02.96 No НП-6-05/73 доведен
согласованный с Банком России и Минэкономики России перечень
высокоэффективных видов машин и оборудования коммерческих банков, по которым
применяется механизм ускоренной амортизации, вводимый с 01.01.96.
На основании вышеизложенного применение банком механизма ускоренной
амортизации до 01.01.96 неправомерно.
29.09.98 М.А.Быкова
Советник налоговой службы
I ранга
Л.Т.Авдеенко
Советник налоговой службы
I ранга
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для
принятия к руководству в работе Перечень высокоэффективных видов машин и
оборудования коммерческих банков, по которым применяется механизм ускоренной
амортизации, вводимый с 1 января 1996 года.
Перечень согласован с Центробанком России, Минэкономики России.
Доведите указанный Перечень до нижестоящих государственных налоговых
органов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
Н.В.ПОПОВ
Приложение
к письму Госналогслужбы России
от 6 февраля 1996 г. N НП-6-05/73
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЫСОКОЭФФЕКТИВНЫХ ВИДОВ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ
КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ, ПО КОТОРЫМ ПРИМЕНЯЕТСЯ
МЕХАНИЗМ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
NN
п/п
Группы и виды основных фондов
Шифр <*>
Коэффициент ускорения
1.
2.
3.
4.
Копировально-множительная аппаратура
Вычислительная техника
Оборудование связи
Прочее банковское оборудование:
счетно-денежные машины, детекторы
для проверки подлинности валюты,
оборудование дилинга, оборудование
для выпуска пластиковых карт
(эмбоссеры, устройства для нанесения
изображения на карту), оборудование
для обслуживания пластиковых карт
(банкоматы, торговые терминалы),
информационное табло, агрегаты
бесперебойного питания
44804
48001
48003
48004
48008
45608
45609
45613
45620
45622
45623
45624
70000
не выше 2,0
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
- " -
--------------------------------
<*> Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление
основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР
от 22 октября 1990 г. N 1072).
32. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих
банку, в размере их полной стоимости при передаче таких предметов в
эксплуатацию.
Вопрос: Уменьшают ли налогооблагаемую базу для исчисления налога на
прибыль износ по МБП, используемых для осуществления банковской
деятельности, или по всем МБП?
Ответ: В соответствии с п.15 Письма Министерства финансов Российской
Федерации от 21.09.94 N 130, Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 23.09.94 N НП-6-01/362 "О порядке применения отдельных пунктов
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты
налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного
Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов уменьшает налогооблагаемую базу
только в тех случаях, когда эти предметы и нематериальные активы
используются для осуществления банковской деятельности.
Поскольку отсутствует официальный перечень малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, необходимых для осуществления банковской
деятельности, то, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, к
малоценным и быстроизнашивающимся предметам, принимаемым на затраты банка до
налогообложения могут быть отнесены те предметы, которые обеспечивают работу
банковского учреждения, по инвентарной описи числятся в помещении офиса,
предназначены для оборудования служебных помещений и помещений для приема
посетителей (клиентов).
14.09.96 Л.В.Корнева, Департамент
налоговых реформ Минфина РФ
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 17 декабря 1996 г. N
16-00-17-163
Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает
следующее.
Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств
или износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в зависимости от
того, как они учитываются на счетах бухгалтерского учета) в виде
холодильников, телевизоров, магнитофонов и другой аналогичной техники
правомерно относить на себестоимость продукции (работ, услуг), как
необходимых для осуществления рекламных и представительских мероприятий,
удовлетворению нужд работников по поддержанию гигиенических требований,
требований по питанию.
Указанные расходы предусмотрены в Положении о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, с учетом изменений и
дополнений.
Начальник Департамента
А.С.БАКАЕВ
33. Износ по нематериальным активам, принадлежащим банку.
Конкретный состав и порядок отнесения износа нематериальных активов на
себестоимость определяются Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552.
Ю 15. п. п. 32, 33. Износ малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, а также по нематериальным активам, принадлежащих банку, уменьшает
налогооблагаемую базу только в тех случаях, когда эти предметы и
нематериальные активы используются для осуществления банковской
деятельности.
ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 декабря 1996 г. N 3225/96
(выдержка)
В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95
N 661 (пункт 2 "ц") в себестоимость продукции (работ, услуг) включается
амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления
уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным
организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного
использования (но не более срока деятельности организаций).
В соответствии с пунктом 17 Постановления совместного Пленума
Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 01.07.96 N 6/8 в качестве вклада в имущество хозяйственного
товарищества или общества могут вноситься имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку, и объект интеллектуальной собственности
(патент, объект авторского права, включая программу ЭВМ и т.п.) или "ноу -
хау" таким вкладом не может быть. Однако в качестве вклада возможно
признание права пользования таким объектом, передаваемое обществу или
товариществу в соответствии с лицензионным договором, зарегистрированным в
порядке, предусмотренном законодательством.
Списание нематериальных активов на себестоимость производится при
определенных условиях, что отражается по счету 05 "Износ нематериальных
активов". Такими условиями являются, в частности, затраты предприятия в
нематериальные объекты. В отношении коммерческой информации необходимы
доказательства содержания в ней признаков объектов интеллектуальной
собственности, предусмотренных статьей 139 Гражданского кодекса Российской
Федерации. Нематериальные объекты должны использоваться в хозяйственной
деятельности - участвовать в процессе производства продукции (работ, услуг),
что подтверждается технологическими документами, сметами, другими учетными
документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими
нематериальными объектами. Использование этих объектов должно приносить
доход.
34. Расходы банка по аренде основных фондов, включая их отдельные
части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе
автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального
автомобильного транспорта для перевозки банковских документов и ценностей, и
нематериальных активов, в том числе брокерских мест.
Вопрос: Банк просит разъяснить, включаются ли в состав расходов,
относимых на себестоимость банковских услуг, затраты, связанные с субарендой
помещения.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 1998 г. N 04-02-05/5
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо банка с просьбой
разъяснить, относятся ли затраты, связанные с субарендой помещения, в состав
расходов, включаемых в себестоимость банковских услуг, и сообщает следующее.
В соответствии с п.34 Положения об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими
кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.94 N 490, банки имеют право относить затраты
по аренде (субаренде) здания, используемого для осуществления банковской
деятельности, в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых
банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
базы для уплаты налога на прибыль.
24.04.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
Вопрос: Предприятие арендует у своего сотрудника автомобиль, который
используется для целей производства и реализации выпускаемой продукции.
1. Подлежат ли включению в себестоимость продукции расходы, связанные с
эксплуатацией автомобиля, если договором предусмотрено, что арендатор несет
расходы: по текущему и капитальному ремонту (с учетом приобретения
запчастей); по техобслуживанию; по ГСМ; по страховке от угона и ущерба?
Как влияют вышеуказанные затраты на формирование налогооблагаемой
прибыли?
2. Как учитывается сумма вышеуказанных затрат при обложении подоходным
налогом у арендодателя?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 февраля 1999 г. N 04-02-05/1
В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
1. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации аренда транспортного средства может осуществляться с
предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких
услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства.
Согласно ст.642 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору
аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет
арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без
оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в
течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа
обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного
средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 ГК
РФ). При этом ст.646 указанного Кодекса определено, что если иное не
предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор
несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его
страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы,
возникающие в связи с его эксплуатацией.
С учетом изложенного расходы арендатора, связанные с текущим и
капитальным ремонтом (с учетом расходов на приобретение запасных частей)
автомобиля, полученного по договору аренды и используемого для целей
производства и реализации продукции (работ, услуг), а также по его
техническому обслуживанию и страхованию подлежат включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) в соответствии с положениями и нормами,
предусмотренными Положением о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и
дополнениями).
Что касается расходов арендатора на ГСМ, то согласно вышеуказанному
Положению себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на
обслуживание производственного процесса (по обеспечению сырьем, материалами,
топливом). В связи с этим расходы арендатора на ГСМ (при наличии
соответствующих документов, подтверждающих затраты) подлежат включению в
себестоимость продукции (работ, услуг).
2. В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Госналогслужбы России от
29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к
налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду
строения, квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в аренду
этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.
По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с
использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора
обусловленных договором затрат по содержанию автомобиля не могут быть
включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой
автомобиль.
16.02.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
35. Расходы на проведение всех видов ремонта основных фондов,
принадлежащих или арендованных банком, если это предусмотрено договором
аренды.
Для обеспечения равномерного отнесения затрат на проведение всех видов
ремонта основных фондов на расходы банка допускается образование ремонтного
фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в
установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости
основных фондов, используемых для осуществления банковской деятельности.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 12 января 1998 г. N
04-07-03 2. При решении вопроса об отнесении на затраты банка расходов на
проведение капитального и текущего ремонта арендованных основных фондов
следует руководствоваться в первую очередь условиями договора аренды.
Расходы по ремонту асфальтового покрытия территории, прилегающей к
зданию, по нашему мнению, могут быть отнесены на затраты банка, уменьшающие
налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль при соблюдении
следующих условий:
- если договором аренды предусмотрены в качестве объектов аренды здание
и прилегающая к зданию территория;
- в договоре определены размеры занимаемой арендатором площади в
арендуемом здании и занимаемая территория и отдельно предусмотрена арендная
плата за аренду здания и стоимость аренды территории;
- имеет место оговорка, что в стоимость арендной платы за здание и за
территорию не входит их текущий и капитальный ремонт;
- условиями договора аренды определено, что ремонт здания и прилегающей
территории осуществляется арендатором за счет собственных средств арендатора
и арендодатель не возмещает арендатору понесенных им затрат по ремонту.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
36. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно
правлением (советом) банка, в пределах установленных в соответствии с
законодательством норм и нормативов:
а) представительские расходы, включая расходы по проведению собраний
акционеров (пайщиков), заседаний правления (совета) банка, ревизионной
комиссии банка, при наличии подтверждающих документов;
б) расходы на рекламу;
в) командировочные расходы, связанные с банковской деятельностью;
г) выплаты компенсаций за использование работниками банка для служебных
поездок личных легковых автомобилей.
Ю 16. п. 36. Указанные затраты принимаются по каждому
налогоплательщику в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии
с действующим законодательством, при наличии утвержденной сметы.
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМО
от 2 сентября 1996 г. N ВГ-6-05/619
- п. 36 Положения
По расходам, указанным в подпунктах "а", "б", "в", "г" данного пункта,
наличие утвержденной сметы обязательно, как по головному банку, так и по
филиалам.
Смета расходов может превышать установленные нормы расходов для этих
целей, но на уменьшение налогооблагаемой базы должно приниматься только в
пределах норм, установленных для каждого вида расходов.
При определении правильности отнесения затрат по представительским
расходам, расходам на рекламу следует руководствоваться письмами Минфина
России от 06.10.92 N 94, от 29.04.94 N 56.
Вся сумма представительских расходов должна быть подтверждена
первичными документами:
- платежное поручение и счета с указанием состава расходов, количества,
цены и стоимости приобретаемых товаров или вида и стоимости их услуг;
- при оплате наличными деньгами - выписанный счет (мягкий чек) с
указанием количества, цены, стоимости приобретаемых товаров (услуг) и
кассовый чек, подтверждающий, что указанные расходы оплачены.
Представительские расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой
базы при наличии оформленного акта с указанием даты, места и программы
встречи, приглашенных лиц, участников со стороны банка и приложенных к акту
оправдательных документов.
Следует особо обратить внимание, не проводятся ли презентации, юбилеи,
праздничные мероприятия под видом представительских расходов. Все подобные
расходы в соответствии с пунктом 67 Положения относятся за счет прибыли,
оставшейся в распоряжении банка после уплаты налогов.
Не уменьшают налогооблагаемую базу рас...
